一文搞懂：分期付款的發票要怎么開？如何進行財稅處理？

企業在生產經營過程中，為了擴大生產，需要購進固定資產，但是受限于資金的充裕程度，會選擇賒銷或者分期付款購入固定資產。本文將從以下四個方面進行梳理：分期付款發票怎么開？會計確認及初始計量原則；稅法確認及初始計量原則稅法以及折舊稅前扣除相關問題。

一、分期付款發票怎么開？

1. 在簽訂合同或者收到預收款的時候，銷售方一次性開具增值稅發票。

根據《增值稅暫行條例》第十九條規定：增值稅納稅義務發生時間，先開具發票的，為開具發票的當天。

2. 銷售方按照合同約定的收款日期，分次開具增值稅發票

根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

結論：分期付款模式下，銷售方可以選擇一次性開具增值稅發票也可按照合同約定的收款日期分次開具發票，具體如何開票，建議雙方在簽訂合同時提前約定好開票的方式。但是如果銷售方拒絕一次性開具全額發票，購買方無權要求銷售方必須一次性開具全額發票。

二、分期付款購進固定資產會計上確認及初始計量原則

1. 確認原則

根據《企業會計準則第4號——固定資產》第四條規定：固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

2. 初始計量原則

根據《企業會計準則第4號——固定資產》第八條規定：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

結論：分期付款模式下，固定資產投入使用且驗收合格以后，會計上滿足確認條件，但在初始計量時，分期購買期限較長的，在初始計量時要以購買價款的現值為基礎確定入賬價值。

三、分期付款購進固定資產稅法上確認及初始計量原則

1. 確認原則

根據《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定：企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

2. 初始計量原則

根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定：固定資產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

結論：分期付款購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。而根據《企業所得稅法實施條例》的規定，外購的固定資產，應以購買價款和支付的相關稅費等為計稅基礎。由此可見，分期付款方式下購買資產的會計的賬面價值小于按照稅法規定的計稅基礎，固定資產在初始確認時會形成稅會差異。

四、銷售方分期開具發票折舊稅前扣除問題

在以票控稅的稅務管理理念下，分期付款模式下購進固定資產，若是銷售方一次性開具發票，固定資產折舊可以一次性取得有效稅前扣除依據，但是如果是銷售方分期開具發票，固定資產正常折舊是否可以稅前扣除？符合500萬元一次性稅前扣除條件的設備、器具，分期購買是否可以一次性稅前扣除？這是本文要重點探討的問題。

1. 企業所得稅稅前扣除原則

除特殊規定以外，企業所得稅稅前扣除大的原則是依據權責發生制，同時必須符合以下三個條件：一是企業實際發生且取得有效稅前扣除依據；二是與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；三是必須是合法的支出。

2. 分期付款且分期取得發票，折舊如何稅前扣除？

固定資產計提折舊，日常賬務處理是依據會計準則確定固定資產入賬價值、折舊方法、折舊年限、預計凈殘值。企業所得稅稅前扣除，除另有規定以外，固定資產需要按照直線法計提折舊且不得低于所屬類別的最低折舊年限，即照稅收一般規定計算的折舊。

案例一：假設2020年10月21日，A企業向B企業購進生產用設備一臺，合同約定采取分期付款模式，按照雙方簽定的合同，設備價款由A企業向B企業分3年支付且按月支付，每次支付時B企業按照實際收到的價款向A企業開具增值稅發票。該設備無需安裝即可使用，企業預計該設備預計凈殘值為0，會計按直線法計算折舊，使用年限為5年，與稅法一般規定保持一致。

在該案例中，A企業是分3年支付價款，會計與稅法都按照5年計提折舊，意味著每月取得發票的金額大于折舊的金額。個人也認同一些財稅專家的觀點，折舊是會計估計，只要已取得發票的累計金額大于累計折舊，取得合法有效的稅前扣除依據，不需要進行納稅調整。但是，如果是已取得發票的累計金額小于累計折舊，例如外購的軟件，稅法上可以縮短至按照2年折舊，但是按3年分期付款且分期取得票據，在期末匯算清繳時應該納稅調增。

3. 分期付款是否可以享受500萬元以下一次性稅前扣除優惠政策？

根據國家稅務總局公告2018年第46號第一條規定：（二）固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

回顧上文中的案例一，雖然購進時點、金額等都符合500萬元以下一次性稅前扣除的條件，但是如果分期付款期限較長且發票也是分期開具，不符合企業所得稅稅前扣除的原則。個人認為案例一的情形，不可以一次性稅前扣除。

案例二：假設2019年10月20日，A企業向B企業購進生產用設備一臺，合同約定總價款100萬元，于生產設備運達A企業10日后先付50%的款項，到貨三個月后再付剩余的50%款項。2019年10月25日乙公司按合同約定將車輛運達甲公司并驗收合格，B企業向A企業開具了50萬元的增值稅發票。甲公司按約定于10日后付款50%。2020年1月25日，B企業向A企業開具了剩余50萬元的增值稅發票，甲公司按約定于10日后付款50%。甲公司采購的車輛能否在2019年匯算清繳時一次性稅前扣除？

該生產設備的購置時點為2019年10月份，購進時點、金額符合一次性稅前扣除的條件，且其在2019年匯算清繳前已經全部支付且取得有效稅前扣除依據，個人認為，在2019年度匯算清繳的時候可以一次性稅前扣除。

總結：分期付款是否可以享受500萬元以下一次性稅前扣除優惠政策，要根據企業所得稅稅前扣除的原則來確定是否可以一次性稅前扣除。

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